4月17日，新加坡税务局（IRAS）发布最新《关于数字货币的所得税课税指南》（下称《指南》）。关于初始代币发行（1CO）税务处理，《指南》指出，代币的发行方通常使用1CO来交换其他支付性代币（比特币或以太坊等）、或法定货币，来提前筹集资金。根据代币的特定性质和功能，代币发行人从 ICO中获得的收益可能需要被征税。
面对即将到来的数字货币课税时代，你知道自己持有的哪些代币应该缴税，又有哪些可以得到豁免吗？该去哪里缴税，又该缴纳多少？
下面Bplus将通过一文梳理《指南》全文重点，解答关于新加坡将如何对数字货币征税的各类疑问，赶紧收藏起来！
| 01 哪些数字货币是征税对象？
《指南》为涉及数字货币交易的所得税处理提供了指导原则。《指南》中将数字货币分成三类：支付型代币、功能型代币和证券型代币。
而在课税范围内的数字货币交易包括：
1. 接收数字货币作为商品和服务的付款；
2. 接收数字货币作为就业报酬；
3. 使用数字货币作为商品和服务的付款；
4. 买卖数字货币； 以及
5. 通过初始代币发行（1CO）发行的数字货币。
| 02 支付型代币（BTC）该如何缴税？
虽然支付性代币可以作为一种付款方式（代表币种为BTC/ETH），但因它不是法定货币，因此被IRAS视为无形资产。所以，将涉及使用支付代币作为商品或服务付款的交易视为“易货贸易”，应在交易时确定转移的商品或服务的价值。
总的来说，如果一家企业就其提供的商品或服务收到支付性代币作为付款，则该企业将根据所提供的基础商品/提供的服务的价值征税。相反，如果企业使用支付性代币来支付商品和服务，则应遵循一般扣除规则，这笔款项将基于该商品/服务的价值在财务中进行税务抵扣。
| 03 支付型代币价值和缴纳地区如何判定？
出于税收目的，纳税人必须确定支付代币的价值。例如，某人以商定数量的支付代币签约来执行服务，则他需要根据收到的支付代币的价值记录其收入。当前，IRAS还并未公布官方标准来对支付代币进行估值。但如果满足以下两个条件，则纳税人可以使用最能反映收到的代币价值的汇率：
1. 汇率必须合理且可验证，例如，它是使用数字货币交易所（如Coinbase和Binance）可用的平均汇率确定的。如果无法在交易所获得汇率，纳税人可以使用其他方式来证明其所使用的汇率基础合理的主张。
2. 确定汇率所采用的方法应逐年统一采用。
而通过交易支付型代币产生的收益，怎么判断是否该在新加坡缴税？
当涉及支付代币交易收益要征税，便会产生收入来源的问题。IRAS在确定纳税人获得相关收入所做工作及收益地区时，将考虑纳税人交易或业务的整体运营。如果大部分业务在新加坡进行，那么从这些业务中获得的收入将很可能被视为来自新加坡，因此应在新加坡征税。
所以应全面考虑所有事实，以确定产生收入的活动是否主要在新加坡进行。需要考虑的一些相关因素如下：
1. 公司在新加坡是否有实体（例如办公室，员工）；
2. 是否在新加坡开展了关键活动（例如在新加坡运营和维护数字货币交易平台）。
| 04 持有证券型代币该如何缴税？
证券代币使所有者拥有指定的控制或经济权益。通常，取决于代币牌创建时约定的权利和义务，因此IRAS将证券代币视为债务或权益的一种形式。所以，证券代币所有者获得的利息或股息将被相应征税。如果证券代币由所有者处置，则处置收益/损失的税收处理将取决于证券代币是所有者的资本或收益资产，以及收益/损失本质上是资本还是收入。
| 05 那些功能型代币该如何缴税？
功能型代币为所有者赋予了特定使用或从商品或服务中受益的权利，以换取该代币。它可以以不同的形式出现，例如类似凭证（使持有人有权使用1CO公司的未来服务），或密钥（使持有人有权访问1CO公司的平台）。当用户获取功能型代币以交换将来要提供的商品或服务时，用户购买相关代币所产生的金额将被视为预付款。根据税收减免规则，将允许在代币用于交换商品或服务时发生的金额进行扣除。
代币的发行方通常使用IC0来交换其他支付性代币（比特币或以太坊等）、或法定货币，来提前筹集资金。根据代币的特定性质和功能，代币发行人从ICO中获得的收益可能需要被征税。
| 06 针对1CO所发行代币该如何缴税？
另外，IRAS还列举了与IC0相关的一些特殊情况，并对其纳税规则进行了阐述：
情况1: 若1CO失败
例如，某公司通过1CO发行功能性代币并希望利用IC0收益建立服务平台，但随后公司无法交付服务平台，则视为1CO失败。
在此情况下，如果发行者将1CO收益退还给代币投资者，则公司不会对其退还的金额征税。反之，如果未将1CO收益退还，收益金额的纳税处理将取决于1CO是资本属性还是收益属性。税务评估将综合考量1CO公司的主要业务活动，1CO的原因以及代币发行所产生的合同义务等因素。
情况2: 开展业务前提前支出
公司可以在其业务开始之前进行1CO。根据《所得税法》（Income Tax Act）第14U条，在开展业务之前产生的课税年度内的费用可以按要求进行税务抵扣。
情况3: 创始团队持有代币
部分1CO公司可以留出一定比例的代币，奖励给创始和开发团队。如果代币作为创始团队的服务酬劳，则其被视为收益。因此，创始团队应就薪酬金额纳税。反之，如果代币视作创始团队的资本资产，创始团队则将不需要对代币纳税。例如，如果创始人为公司和IC0贡献了资金，代币被分配给创始团队以授予其代币发行实体的所有权或投票权，则代币将被视为他的资本资产。
最后简单地总结一下：发行支付性代币获取的收益，根据该支付性代币的具体功能，可能需要征税；发行功能性代币获取收益通常被视为递延收益／延迟收益（deferred income），在服务／商品交付时征税；发行证券性代币的收益类似于发行债务或股权的收益，因此本质上是资本，不征税。
《指南》的出台，进一步明晰了新加坡政府对于数字货币的征税态度和操作原则，对于在新加坡发行代币和运营交易所的项目方来说，都应尽早掌握相关政策，并做好相应纳税准备。
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